国税函20093号

国税函20093号

### 国税函20093号文件深度解析及影响探讨

国税函20093号文件背景与发布

2009年1月4日，国家税务总局正式发布了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）。这份文件的发布，旨在有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），为企业在工资薪金及职工福利费扣除方面提供明确的指导。文件的生效时间追溯至2008年1月1日，这意味着在进行2008年度企业所得税汇算清缴时，企业即可依据此文件进行相关的税务处理，体现了政策的前瞻性和实践性。

国税函20093号对合理工资薪金的界定

国税函〔2009〕3号文件对《实施条例》第三十四条中提到的“合理工资薪金”进行了详细界定。文件指出，合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在判断工资薪金的合理性时，需遵循五大原则：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，且工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；以及有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。这些原则的提出，不仅明确了税务机关的判断标准，也为企业制定和执行工资薪金制度提供了遵循。

国税函20093号对工资薪金总额的规定

文件还明确了《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。特别指出，属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。这一规定进一步细化了工资薪金总额的构成，为企业的税务处理提供了更为清晰的指导。

国税函20093号对职工福利费扣除的规范

在职工福利费扣除方面，国税函〔2009〕3号文件详细列举了《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费的内容，包括但不限于尚未实行分离办社会职能的企业内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，以及按照其他规定发生的其他职工福利费。文件强调，企业发生的职工福利费应单独设置账册，进行准确核算。这一规定有助于规范企业的财务管理，确保职工福利费扣除的准确性和合规性。

国税函20093号文件的实际影响

国税函〔2009〕3号文件的发布，对企业会计实务产生了重大影响。首先，文件解决了实际工作中企业普遍关注的工资薪金及职工福利费扣除问题，为企业的税务处理提供了明确的指引。其次，文件的追溯力使得企业在进行2008年度企业所得税汇算清缴时即可适用，有助于企业及时调整税务处理，规避税务风险。此外，文件对合理工资薪金和职工福利费扣除的详细规定，也促使企业

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